Spanische Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung für deutsche Nichtresidenten - 5.5 Sonderbehandlung AfA – Amortización

Spanische Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung für deutsche Nichtresidenten

5.5 Sonderbehandlung AfA – Amortización Die Abschreibung (Deutschland: AfA, Spanien: amortización) ist unter zweierlei Gesichtspunkten zu betrachten. Auf der einen Seite fällt die Abschreibung in die Kategorie der unbeschränkt abzugsfähigen Kosten mit tagesanteiliger Anrechnung (UAT). Andererseits wird durch die Höhe der AfA der Buchwert der Immobilie beeinflusst, der bei einem allfälligen Verkauf zur Berechnung des steu- erlichen Ergebnisses herangezogen wird. Nun gibt es bei natürlichen nichtresidenten Personen eine Sonderbehandlung, die sich aufgrund einer „verbindlichen Auskunft“ ergibt. Der Steuerpflichtige errechnet den AfA-Betrag z. B. in Höhe von 3 % aufgrund des für ihn geltenden Einkommensteuergesetzes für Nichtre- sidenten. Wir nehmen hier beispielhaft einmal an, dieser Betrag würde 100 € betragen. Da – wie beschrieben – die AfA als „unbeschränkt abzugsfähige“ Kosten und nur auf der Basis der effektiv vermieteten Tage berücksichtigt werden kann, ist es sehr wahrscheinlich, dass von den angenommenen 100 € nur 60 € (als Beispiel) steuerlich geltend gemacht werden können. Gemäß der Definition und Anwendungsvorschriften der „unbeschränkt abzugsfähigen“ Kosten, wären die verbleibenden 40 € steuerlich verlo- ren. Diese Regelung ist aber nicht bei der AfA anzuwenden! Der nicht berücksichtigte AfA-Betrag in Höhe von 40 € wird dem Buchwert der Immobilie wieder hinzugerechnet und geht damit nicht verloren. Diese Regelung gilt aber nicht, wenn die Kosten (Werbungskosten) nach den Vorschriften des spanischen Körperschaftsteuergesetzes ermittelt werden müssen. Das ist – wie wir noch sehen werden – regelmäßig bei der Ermittlung der Einkünfte für touristische Vermietung der Fall. In diesem Fall ist u.a. auch die AfA nur bis zur Höhe von 2 % möglich. Seite 52 read different

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